Belangrijkste punten
- De **Kaaimantaks** maakt bepaalde laagbelaste buitenlandse structuren fiscaal transparant: hun inkomsten worden belast bij de Belgische oprichter, ook zonder uitkering.
- De regeling bestaat sinds de programmawet van 10 augustus 2015 en viseert trusts zonder rechtspersoonlijkheid, en entiteiten onderworpen aan een belasting van minder dan 15 %.
- De hervorming die sinds 1 januari 2024 van kracht is, verruimt het toepassingsgebied en voegt een exittaks toe bij een verhuis van de fiscale woonplaats van de oprichter.
- Het Grondwettelijk Hof heeft op 18 september 2025 verschillende bepalingen van die hervorming gedeeltelijk vernietigd, met terugwerkende kracht.
- Uitkeringen blijven belast tegen 30 % en een jaarlijkse aangifte blijft verplicht, ongeacht of de structuur actief is.
Een Belgische bestuurder die een Nederlandse stichting, een trust in het buitenland of een laagbelaste patrimoniumvennootschap aanhoudt, kiest niet langer vrij wanneer hij belasting betaalt op de inkomsten van die structuur. Sinds 2015 rekent de Kaaimantaks die inkomsten rechtstreeks aan hem toe, jaar na jaar, of hij nu een euro ontvangt of niet. De hervorming die in 2024 van kracht werd, verstrengde de regeling, voordat een arrest van het Grondwettelijk Hof er in 2025 een deel van vernietigde. Dit artikel legt uit wat de regeling viseert, wat er veranderde, en hoe u in regel blijft.
Wat de Kaaimantaks is en welke structuren ze viseert
De Kaaimantaks werd ingevoerd door de programmawet van 10 augustus 2015 (Belgisch Staatsblad van 18 augustus 2015), gecodificeerd in het Wetboek van de inkomstenbelastingen. Het principe past in één zin: inkomsten van een buitenlandse juridische constructie worden in België belast alsof de oprichter of begunstigde ze rechtstreeks had ontvangen, ook als de structuur niets uitkeert.
Twee categorieën structuren worden geviseerd. Enerzijds trusts zonder rechtspersoonlijkheid. Anderzijds entiteiten met rechtspersoonlijkheid die onderworpen zijn aan een belasting op het inkomen waarvan het effectieve tarief lager blijft dan 15 % van wat ze onder het Belgische regime zouden betalen. Een koninklijk besluit somt de geviseerde entiteiten op voor de Europese Economische Ruimte; entiteiten buiten de EER worden structuur per structuur beoordeeld.
Het mechanisme van fiscale transparantie voor de Belgische oprichter
Concreet geeft de Belgische rijksinwoner, als oprichter, elk jaar de inkomsten van de structuur aan in zijn eigen aangifte, naargelang de aard van die inkomsten (interesten, dividenden, meerwaarden). Effectieve uitkeringen van de constructie worden op hun beurt behandeld als dividenden en belast tegen een tarief van 30 %, tenzij de oprichter bewijst dat ze overeenkomen met kapitaal dat hij zelf heeft ingebracht of met een inkomen dat al in België werd belast.
op uitkeringen
tarief zoals voor een Belgisch dividend
drempel laagbelasting
leidt tot kwalificatie als juridische constructie
jaar van invoering
programmawet van 10 augustus 2015
De verstrenging van 2024, de zogenaamde "Kaaimantaks 2.1"
De programmawet van 22 december 2023, van kracht sinds 1 januari 2024, breidde de regeling uit en verstrengde ze na een rapport van het Rekenhof dat verschillende lacunes aanwees. De tabel hieronder vat de belangrijkste wijzigingen samen.
| Vóór 2024 | Sinds 1 januari 2024 | |
|---|---|---|
| Dedicated funds (ICB's) | Beoordeling per geval, geen wettelijke drempel | Belgische familiale aanhouding boven 50 % |
| Verhuis fiscale woonplaats van de oprichter | Geen specifieke belasting | Exittaks op niet-uitgekeerde reserves |
| Uitkeringen uit vrijgestelde meerwaarden | Vrijgesteld | Belast als dividend tegen 30 % |
De exittaks behandelt de verhuis van de fiscale woonplaats van de oprichter naar het buitenland als een fictieve uitkering van de door de constructie opgebouwde reserves, belast tegen 30 %. De hervorming verruimde ook het begrip oprichter tot personen die rechten in een constructie aanhouden via een tussenliggende, normaal belaste vennootschap, Belgisch of buitenlands, om constructies in kettingvorm te sluiten.
De gedeeltelijke vernietiging door het Grondwettelijk Hof in 2025
Verschillende partijen betwistten de hervorming van 2024 voor het Grondwettelijk Hof. In zijn arrest nr. 117/2025 van 18 september 2025 vernietigt het Hof, met terugwerkende kracht, verschillende bepalingen die het onevenredig achtte:
Wat het arrest van 18 september 2025 wijzigde
Definitie van substantiële economische activiteit
De beperking tot structuren die goederen of diensten op een markt aanbieden, wordt vernietigd. Het Hof bevestigt echter dat een structuur die uitsluitend het privévermogen van de oprichter beheert, naar haar aard geen economische activiteit uitoefent en dus uitgesloten blijft van de substantie-uitzondering.
Exittaks op latente meerwaarden
Vernietigd voor het deel van de reserves dat werd opgebouwd voordat de oprichter Belgisch fiscaal rijksinwoner werd.
Tegenbewijs voor niet-ingezeten vennootschappen
De oprichter kan voortaan aantonen dat een buitenlandse vennootschap onder een CFC-achtig regime valt, niet langer alleen een Belgische vennootschap.
Drempel van 50 % voor dedicated funds
De belastingplichtige moet kunnen bewijzen dat een aanhouding door derden van minder dan 50 % niet fiscaal is ingegeven.
Het arrest schaft de regeling niet af: het corrigeert specifieke parameters, met een terugwerkende kracht die al afgehandelde dossiers kan heropenen. Iedereen die bij een juridische constructie betrokken is, doet er goed aan zijn situatie te laten herbekijken in het licht van deze beslissing.
Hoe u in regel blijft
De aangifte van het bestaan van een juridische constructie blijft elk jaar verschuldigd, ongeacht of de structuur uitkeert. Ze hoort thuis in de aangifte in de personenbelasting, in het gedeelte gewijd aan buitenlandse rekeningen en structuren, samen met de ontvangen inkomsten. Het weglaten ervan leidt tot een belastingverhoging en, bij kwade trouw, tot strafrechtelijke sancties.
Deze materie raakt rechtstreeks aan het bestuur van een Belgische vennootschap zodra zij, of een van haar bestuurders persoonlijk, een patrimoniumstructuur in het buitenland aanhoudt: een holding, een stichting of een maatschap. De statuten en mandaten laten doorlichten via begeleiding in vennootschapsrecht helpt om te objectiveren wie werkelijk de hoedanigheid van oprichter draagt, vooraleer de administratie dat zelf doet.
Nood aan duidelijkheid over het bestuur van uw structuur?
Onze teams begeleiden u bij de juridische en bestuursaspecten van het aanhouden van structuren in België en in het buitenland.
