Belangrijkste punten
- Een jonge innovatieve onderneming kan 80 % van de bedrijfsvoorheffing behouden die wordt ingehouden op de bezoldigingen van haar onderzoekspersoneel, krachtens artikel 275/3 van het WIB 92.
- Het statuut veronderstelt een onderneming die minder dan 10 jaar geleden is opgericht, klein van omvang is, en minstens 15 % van haar totale kosten van het voorgaande boekjaar aan R&D besteedt.
- In tegenstelling tot de algemene R&D-vrijstellingsregeling is geen wetenschappelijk diploma vereist voor het personeel dat aan het project is toegewezen.
- Een voorafgaande aanmelding van het onderzoeksproject bij BELSPO is verplicht voordat de uitvoering ervan begint, sinds de wet van 17 juni 2013.
- Het verlies van de voorwaarden tijdens het boekjaar maakt een einde aan de vrijstelling vanaf de volgende maand, wat een jaarlijkse opvolging van de drempels vereist.
Een jonge innovatieve onderneming die onderzoekers tewerkstelt, kan de kost van haar R&D-loonmassa duurzaam verlagen zonder op een belastingkrediet of een subsidie te wachten: ze behoudt rechtstreeks 80 % van de bedrijfsvoorheffing die ze inhoudt op de bezoldigingen van dat personeel, in plaats van die door te storten aan de FOD Financiën. Dit mechanisme, voorzien in artikel 275/3 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB 92), richt zich specifiek op recente en kleine ondernemingen die nog geen onderzoekers tewerkstellen met de diploma's die de algemene R&D-vrijstellingsregeling vereist.
Inzicht in de toelatingsvoorwaarden, de berekening van de vrijstelling en de aanmeldingsprocedure bij BELSPO helpt twee veelvoorkomende valkuilen te vermijden: de vrijstelling opeisen zonder aan alle cumulatieve voorwaarden te voldoen, of omgekeerd een reëel fiscaal voordeel laten liggen uit onbekendheid met de regeling.
Wat een jonge innovatieve onderneming fiscaal betekent
De term "jonge innovatieve onderneming" duidt geen administratief label aan dat door een gewest of een erkenningsinstantie wordt toegekend. Het gaat om een fiscale kwalificatie, gedefinieerd in artikel 275/3, § 1, derde lid, 2°, van het WIB 92, die een vereenvoudigde toegang biedt tot de R&D-vrijstelling van bedrijfsvoorheffing, zonder de wetenschappelijke diploma's te vereisen die de algemene regeling oplegt.
Die algemene regeling behoudt de vrijstelling dan weer voor aan de bezoldigingen van houders van een doctoraats-, master- of bachelordiploma in bepaalde wetenschappelijke en technische richtingen. Een jonge onderneming die een R&D-project opstart met een kleiner team, niet noodzakelijk houder van die diploma's, zou zonder de specifieke regeling voor jonge innovatieve ondernemingen van dit voordeel uitgesloten blijven.
De cumulatieve voorwaarden om als jonge innovatieve onderneming te worden erkend
Om de vrijstelling krachtens de specifieke regeling toe te passen, moet de onderneming op het einde van elk boekjaar waarvoor ze het voordeel opeist, cumulatief aan alle volgende voorwaarden voldoen:
Cumulatieve voorwaarden voor een jonge innovatieve onderneming
Ouderdom van de onderneming
De onderneming moet minder dan 10 jaar voor 1 januari van het betrokken belastbaar tijdperk zijn opgericht.
Beperkte omvang
De onderneming mag niet meer dan een van de volgende drie drempels overschrijden: een gemiddeld jaarlijks personeelsbestand van 50 werknemers, een jaarlijkse omzet exclusief btw, of een balanstotaal, volgens de criteria voor kleine vennootschappen van artikel 15 van het oude Wetboek van vennootschappen, zoals het bestond voor de wijziging ervan door de wet van 18 december 2015.
R&D-intensiteit
De uitgaven van de onderneming voor onderzoek en ontwikkeling moeten minstens 15 % van haar totale kosten van het voorgaande belastbare tijdperk vertegenwoordigen.
Geen opportunistische herstructurering
De onderneming mag niet voortvloeien uit een concentratie, een herstructurering of een uitbreiding van een bestaande activiteit die erop gericht is het voordeel kunstmatig te verkrijgen.
Reëel en aangemeld onderzoeksproject
De onderneming moet een project of programma van fundamenteel onderzoek, industrieel onderzoek of experimentele ontwikkeling uitvoeren, aangemeld bij BELSPO voordat het begint.
Deze voorwaarden worden bij elk belastbaar tijdperk beoordeeld, niet alleen eenmalig bij de oprichting van de onderneming. Een onderneming die de omvangsdrempels overschrijdt, of waarvan het aandeel van de R&D-uitgaven onder 15 % zakt, verliest het voordeel van de specifieke regeling voor bezoldigingen die vanaf de volgende maand worden betaald.
vrijstellingspercentage
van de ingehouden bedrijfsvoorheffing, behouden door de onderneming
maximale ouderdom
sinds de oprichting van de onderneming
werknemers
gemiddeld jaarlijks personeelsbestand dat niet mag worden overschreden (onder de drempels voor kleine vennootschappen)
minimale R&D-intensiteit
van de totale kosten van het voorgaande boekjaar
De berekening van de vrijstelling en het effect op de loonkost
De vrijstelling heeft enkel betrekking op de bedrijfsvoorheffing verschuldigd op de bezoldigingen van het wetenschappelijk personeel dat aan het aangemelde project is toegewezen: onderzoekers, onderzoekstechnici en projectverantwoordelijken voor onderzoek en ontwikkeling. Wanneer een persoon slechts een deel van zijn tijd aan het project besteedt, geldt de vrijstelling enkel naar verhouding van de tijd die daadwerkelijk aan onderzoek of ontwikkeling wordt besteed, wat een gedocumenteerde opvolging van die verdeling vereist (arbeidsovereenkomst, tijdsregistratie, of elk ander bewijsstuk).
Concreet blijft de onderneming de bedrijfsvoorheffing op de loonfiche berekenen en inhouden zoals voor elke werknemer. Ze stort vervolgens slechts 20 % van de ingehouden voorheffing op het in aanmerking komende deel van de bezoldiging door aan de FOD Financiën, en behoudt de resterende 80 %. Dit voordeel komt bovenop, en vervangt niet, de normale aftrekbaarheid van de bezoldigingen van het belastbaar resultaat van de onderneming.
De voorafgaande aanmelding bij BELSPO
Sinds de wet van 17 juni 2013 kan de onderneming de vrijstelling enkel toepassen nadat ze haar onderzoeksproject of -programma heeft aangemeld bij de Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid (BELSPO), voordat de uitvoering ervan begint. Deze aanmelding bevat de identificatie van de onderneming die de bedrijfsvoorheffing verschuldigd is, een beschrijving van het project waarmee de aard ervan als fundamenteel onderzoek, industrieel onderzoek of experimentele ontwikkeling kan worden beoordeeld, en de vermoedelijke begin- en einddata.
BELSPO verleent geen voorafgaande toelating in strikte zin: de aanmelding vormt een verklaring die later door de fiscale administratie kan worden gecontroleerd, in het bijzonder wat betreft de realiteit van het project en de effectieve toewijzing van het betrokken personeel. Het bewaren van de bewijsstukken van het project (technische beschrijving, tijdschema, verdeling van de werktijd) blijft onontbeerlijk bij een controle.
Beveilig het R&D-luik van uw onderneming
Monsiegesocial begeleidt Belgische kmo's en jonge ondernemingen bij fiscale structurering, domiciliëring en oprichting van ondernemingen.
Jonge innovatieve onderneming of algemene regeling: welke toegang kiezen
Een onderneming die voor beide regelingen in aanmerking komt, heeft er geen belang bij willekeurig te kiezen: de algemene R&D-vrijstellingsregeling (gediplomeerd personeel) en de specifieke regeling voor jonge innovatieve ondernemingen richten zich op verschillende profielen en sluiten elkaar niet noodzakelijk uit voor verschillend personeel binnen eenzelfde onderneming.
| Algemene R&D-regeling | Jonge innovatieve onderneming | |
|---|---|---|
| Diplomavereiste voor personeel | ||
| Voorwaarde inzake ouderdom van de onderneming | ||
| Voorwaarde inzake omvang van de onderneming | ||
| Minimale drempel van R&D-uitgaven | ||
| Vrijstellingspercentage | 80 % | 80 % |
| Voorafgaande aanmelding bij BELSPO |
Een kmo die een ingenieur aanwerft zonder het diploma dat de algemene regeling vereist, kan bijvoorbeeld toch recht geven op de vrijstelling voor die bezoldiging, indien ze overigens aan de voorwaarden van de jonge innovatieve onderneming voldoet. Omgekeerd blijft een onderneming ouder dan 10 jaar die doctors in de wetenschappen tewerkstelt enkel in aanmerking komen voor de algemene regeling, zonder omvangsvoorwaarde.
Aandachtspunten voordat u de vrijstelling opeist
Het grootste risico ligt niet bij de initiële toelating, maar bij het behoud ervan in de tijd. De drempels inzake omvang en R&D-intensiteit worden elk boekjaar gecontroleerd, en een fiscale controle kan betrekking hebben op meerdere jaren waarin de vrijstelling al werd toegepast.
Een onderzoeksproject dat eindigt, een kapitaalronde waardoor de drempel van 50 werknemers wordt overschreden, of een boekjaar waarin de R&D-uitgaven onder 15 % van de totale kosten zakken: elk van deze gebeurtenissen maakt een einde aan de vrijstelling voor de toekomst, zonder in principe de bedragen die al werden behouden voor de boekjaren waarin aan de voorwaarden was voldaan, ter discussie te stellen. De waakzaamheid betreft dus een continue opvolging, geen eenmalige controle bij de start van het project.
Verder lezen
- Investeringsaftrek in België: een andere fiscale stimulans voor ondernemingen die investeren, onder meer in onderzoek en ontwikkeling
- Vennootschapsbelasting in België: tarief en berekening: begrijp hoe de vrijstelling van bedrijfsvoorheffing samenhangt met de belastbare basis van de onderneming
- Verlaagd tarief van de vennootschapsbelasting in België: de voorwaarden voor toegang tot het verlaagd tarief, vaak relevant voor diezelfde innovatieve kmo's
